Последствия непредставления Уведомлений об исчисленных суммах по налогам и страховым взносам

С 2024 года согласно п.п. 5 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации в условиях обязательной уплаты налогов и страховых взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) Уведомление об исчисленных суммах обеспечивает распределение на едином налоговом счете (ЕНС) соответствующих платежей по налогам и страховым взносам, срок предоставления декларации/расчета по которым позже, чем срок уплаты налогов и/или авансовых платежей (форма утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8-/1047@ - КНД 1110355).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выплачивающих заработную плату, сроки подачи Уведомления об исчисленном налоге на доходы физических лиц (НДФЛ) для распределения ЕНП следующие (п. 9 ст. 58 Кодекса):

- не позднее 3-го числа текущего месяца - по налогу, удержанному за период с 23-го по последнее число предыдущего месяца (кроме налога, удержанного с 23 по 31 декабря);

- не позднее 25-го числа текущего месяца - по налогу, удержанному за период с 1-го по 22-е число текущего месяца;

- не позднее последнего рабочего дня года - по налогу, удержанному за период с 23 по 31 декабря.

Обратите внимание, что с 01.01.2025 введен новый КБК для уральского коэффициента, который отражается в Уведомлении отдельно.

Уведомления об исчисленных суммах страховых взносов в 2025 году представляются: за апрель - не позднее 26.05.2025, за май - 25.06.2025, за июль - 25.08.2025, за август - 25.09.2025, за октябрь - 25.11.2025, и за ноябрь - 25.12.2025.

При совпадении сроков представления по двум и более видам платежей заполняется единое уведомление.

Таким образом, в условиях обязательной уплаты налогов и страховых взносов в виде ЕНП наличие положительного сальдо (переплаты) на ЕНС до поступления в налоговый орган Уведомления об исчисленных суммах само по себе не обеспечивает своевременность уплаты.

В случае несвоевременного представления Уведомления уплаченные денежные средства не будут своевременно распределены в бюджет, что приведет к начислению пени. Пени в соответствии с п. 2 ст. 57 Кодекса начисляются при отсутствии положительного сальдо на ЕНС, перекрывающего сумму платежа, указанного в Уведомлении, и если в связи с допущенной ошибкой заполнения в уточненном Уведомлении произведено дополнительное начисление налога (пени на сумму корректировки). Согласно подп. 5.1. п. 5 ст. 75 Кодекса в период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

- в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

- начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

- начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период.

Допускаются следующие типичные ошибки заполнения Уведомлений: неверный период (номера месяца квартала и срока уплаты), неверный код причины постановки на учет (КПП) - отличающийся от КПП организации (например КПП обособленного подразделения, либо по месту нахождения объекта), указан ОКТМО муниципального района вместо кода муниципального образования (сельского или городского поселения, городского округа).

Формировать и отправлять уведомление удобнее через учетную (бухгалтерскую) систему или Личный кабинет налогоплательщика. Актуальная информация и примеры заполнения размещены на промостранице Единый налоговый счет сайта Федеральной налоговой службы (https//www.nalog.gov.ru/rn02/ens/).